La utilidad de la información financiera sostenible dentro de la cadena de valor incluye además de los inversionistas e instituciones financieras, a todos los actores que participan en la proveeduría de bienes o servicios que, de forma directa o indirecta, participan de los acuerdos comerciales, los cuales deben estar comprometidos con el cuidado del medio ambiente y del capital humano, así como la implementación de mejores prácticas en materia de sostenibilidad ASG (Ambiental, Social y de Gobernanza), cuyo alcance influye en el entorno interno y externo a la entidad.
El marco contable regulatorio en México para la preparación y revelación sostenible en los estados financieros de una entidad se encuentra establecido en las Normas de Información de Sostenibilidad (NIS), series A y B, en las que se define a la sostenibilidad como la responsabilidad de la generación actual de cubrir sus necesidades sin comprometer la capacidad de las generaciones futuras para satisfacer sus propios requerimientos, partiendo de tres elementos básicos: crecimiento económico, protección del medio ambiente y procuración del desarrollo y bienestar social mediante acciones de gobernanza que se implementan de forma gradual.
ETAPAS EN EL PROCESO DE IMPLEMENTACIÓN
En el proceso de implementación en México se han considerado dos etapas estratégicas para lograr el objetivo de mostrar una información de calidad y sostenible apegada a la normativa regulatoria. En la primera, durante 2024 se emitió el Marco Conceptual en las Normas generales para la revelación de información de sostenibilidad.
Dicho marco se encuentra considerado en la NIS A-1 donde se establecen los conceptos y las bases para el desarrollo de las nomas particulares aplicables a la preparación y revelación de la información de sostenibilidad de una entidad, así como los requisitos básicos para cumplir con la calidad en los Estados Financieros.
En la NIS B se determinaron los Indicadores Básicos de Sostenibilidad (IBSO) mediante las métricas de aplicación universal que permitan dar a conocer, identificar y medir los riesgos, texto así como las oportunidades para dar claridad y mostrar su compromiso mediante acciones sostenibles. Los IBSO, se dividen en tres áreas: Ambiental, Social y de Gobernanza, tal como se establece en la NIS B-1 denominada Normas sobre métricas de desempeño sostenible.
En una segunda etapa, durante 2025 se considera que las empresas han avanzado en las estrategias para la transición de las entidades hacia la sostenibilidad; sin embargo, son pocos los casos que han logrado implementar acciones concretas de identificación, medición y certificación de las emisiones con estándares internacionales, las cuales se requieren para su adecuada revelación en los estados financieros que se emitirán en 2026.
La calidad en la información financiera sostenible dependerá de la implementación de los sistemas para la administración de riesgos, desarrollo de estrategias y políticas dirigidas para propiciar una idónea gobernanza enfocada en las acciones específicas para la adecuada toma de decisiones de los usuarios a lo largo de la cadena de valor.
La estrategia de implementación por etapas tiene la intención de promover las acciones de sostenibilidad y generar conocimiento a través de la revelación de los indicadores IBSO, mostrando el proceso de avance y posterior cumplimiento de los requerimientos de información, pero de forma anticipada, se requiere establecer los mecanismos de medición, reducción y compensación de las emisiones de gases de efecto invernadero (GEI) — como dióxido de carbono (CO₂ ), metano (CH4) y óxido nitroso (N₂O), entre otros— como generadores de la huella de carbono.
MECANISMOS DE MEDICIÓN, REPORTE Y VERIFICACIÓN
Los indicadores de medición establecidos en la NIS B-1 se encuentran diseñados conforme a estándares internacionales incluidos en el Protocolo GHG (GHG Protocol Accounting and Reporting Standard), el cual no es una técnica de medición específica de GEI, sino un sistema o marco específico para unificar la gestión y documentación de las emisiones, así como su posterior revelación en las notas a los estados financieros a partir de 2026.
Los índices IBSO en materia ambiental, establecen tres alcances para el MVR (Medición, Verificación y Reporte) de GEI, las cuales consisten en:
•Medición Alcance 1 (Scope1). Permite a una entidad evaluar el volumen de emisiones directas derivado de sus actividades y de las fuentes que posee o controla, ocurridas durante el periodo de informe y calculadas conforme al Protocolo GHG expresadas en toneladas de CO₂ equivalente. Las emisiones de GEI que corresponden a este alcance son aquellas generadas directamente por la entidad como: combustión de combustibles fósiles en fuentes fijas como calderas, vehículos propios, maquinaria y equipo, así como equipos de calor y/o refrigeración.
•Medición Alcance 2 (Scope2). Permite evaluar el volumen de las emisiones de GEI indirectas asociadas a los consumos de energía eléctrica y vapor, las cuales ocurren en las instalaciones del proveedor, pero no son controladas por la entidad ya que se adquieren de un proveedor externo.
• Medición Alcance 3 (Scope3). Corresponde a las emisiones de GEI Indirectas generadas por la cadena de valor. Entre las emisiones de este alcance se miden 15 categorías como la transportación de mercancía, servicios de maquila, viajes de negocios, emisiones provocadas por la utilización de los productos vendidos por la compañía durante su vida útil y residuos entre otros.
Esta medición se divide en dos rubros: Alcance 3 Básico (residuos, agua y vuelos) y el Alcance 3 Ampliado, mismo que es complejo de determinar ya que es específico para cada compañía en lo particular dependiendo de su actividad, y se ejecuta partir de un diagnóstico especializado que comprende las categorías aplicables a cada entidad e involucra a toda la cadena de valor.
HERRAMIENTAS PARA MEDICIÓN Y ACCIONES PREVENTIVAS
El CINIF tiene en su página aplicaciones gratuitas que pueden ser utilizadas para realizar estimaciones generales de los gases de efecto invernadero, los riesgos de biodiversidad y el estrés hídrico, mediante la calculadora de GEI y las herramientas ZEH (Zero Energy Housing) y ZRB (Zero Risk Biodiversity), las cuales permite identificar algunos los elementos y calcular los índices de forma general; sin embargo, hay aspectos específicos que son indispensables para su adecuada determinación en función a cada industria o sector productivo.
Es importante recalcar que las estimaciones pueden servir como una radiografía general de las emisiones de la empresa, pero no sirven para establecer una ruta de descarbonización, ni establecer la cuantificación para pago de impuestos; ni tampoco para el cumplimiento normativo contable internacional debido a que las estimaciones no ofrecen veracidad. Cuando una empresa pretenda establecer una ruta de descarbonización certera debe cumplir con la norma internacional y es recomendable que utilice la metodología del Protocolo GHG, así como respaldar la verificación a través de agentes certificados.
Las empresas que realicen los procesos de medición de forma oportuna tendrán ventajas competitivas, pero si esperan hasta el último momento de la elaboración de los estados financieros enfrentarán los siguientes problemas:
1. Aumento de los costos de verificación y revisión de las emisiones debido a la alta demanda de agentes certificados.
2. Tiempo insuficiente para un proceso riguroso y formal para acreditar las emisiones.
3. Aumento en el riesgo de errores y la posibilidad de salvedades por parte de los auditores en perjuicio de la empresa.
La incorporación de la sostenibilidad en la información financiera a partir de 2026 implica una nueva forma de preparar y comunicar el nivel de emisiones en cumplimiento con lo establecidos en las Normas de Información Sostenibles nacionales y las Normas Internacionales de Sostenibilidad para emisoras de valores de cotizan en la Bolsa.
A nivel mundial existe un requerimiento esencial dirigido a la medición de los Gases de Efecto Invernadero que se originan en los procesos productivos o comerciales de forma transversal, con el objetivo de lograr una neutralidad del carbono, es decir la medición es el punto de partida para lograr de descarbonización.
PROGRAMAS Y CERTIFICACIONES INTERNACIONALES
El Programa Internacional 100% Carbón Neutral —que avala los procesos de certificación internacional y consiste en una declaratoria legal apostillada con validez internacional sobre el inventario verificado de huella de carbono (Carbono Neutralidad)— pero tiene un costo, representa apenas una pequeña parte del porcentaje de ingresos anuales netos de una empresa y otorga la credibilidad completa del reporte financiero y de la medición del riesgo, generando una protección a un activo comercial.
Sin la certificación de la huella de carbono la empresa se arriesga a perder clientes, la negativa futura de solicitud de créditos de financiamiento, incluso a la pérdida de clientes internacionales por incumplimiento.
Los Estándares Europeos de Reporte de Sostenibilidad (ESRS) bajo la Directiva de Informes de Sostenibilidad Corporativa (CSRD) requieren para el mercado europeo los siguientes rubros que están obligados a medir y reportar en una primera fase las industrias de la petroquímica, aluminio, acero, cemento, hidrógeno, electricidad y agroquímicos, entre otras industrias consideradas altamente contaminantes y que afectan la cadena de valor en el mundo.
Al adquirir el MVR (Medición, Verificación y Reporte) con validez internacional por parte de una agente externo, la empresa no tendrá que destinar personal interno para cumplir con el protocolo, ya que cuenta con expertos certificadores y herramientas técnicas especializadas que otorgan certeza en la determinación real de la huella de carbono, además de generar una ruta de descarbonización enfocada hacia la mitigación específica, y contará con la facultad de elección sobre créditos de carbono de alta integridad, en el caso de que se requiera compensación.
EN LAS EMISORAS DE VALORES
Las empresas que cotizan en la Bolsa de Valores en México deben elaborar estados financieros sostenibles aplicando las Normas Internacionales de Información Financiera a Revelar sobre Sostenibilidad (IFRS Sustainability Disclosure Standard, por sus siglas en Inglés), conformadas por las NIIF S1 y S2, tal como se requiere en las “Disposiciones de carácter general aplicables a las Emisoras de valores y a otros participantes del mercado de valores” publicada en el Diario Oficial de la Federación del 28 de febrero de 2025.
En las Disposiciones se adicionan los conceptos aplicables a la sostenibilidad, así como la obligatoriedad de las emisoras a proporcionar a la Comisión, a la Bolsa y al público en general, la información financiera, económica, contable, de sostenibilidad y administrativa correspondiente al último ejercicio social. En este mismo sentido, la opinión emitida sobre la información financiera sostenible deberá contar con el aseguramiento razonable por parte de un auditor externo.
En resumen, la metodología de medición de GEI, bajo el Protocolo GHG es un estándar corporativo de contabilidad y reporte que debe incluir los tres alcances en el proceso de la determinación del inventario de emisiones; sin embargo, al ser una actividad que requiere un alto grado de especialización, es recomendable acudir con expertos en materia ambiental para la determinación de los indicadores que proponga una ruta de descarbonización basada en acciones sostenibles encaminadas a la mitigación y apegadas a los estándares de verificación y certificación nacionales e internacionales para la certificación de la neutralidad del carbono.
*Aránzazu Arámbula es especialista en la implementación de estrategias ambientales y codirectora de Terralterna Consultoría Ambiental
info@terralterna.org LinkedIn Liana Cerati es especialista en el desarrollo e implementación de medidas ambientales de sostenibilidad empresarial y directora general de Terralterna Consultoría Ambiental
terralternamx@gmail.com LinkedIn Omar Rojas es director del Doctorado en Ciencias Empresariales de la Universidad Panamericana Campus Guadalajara
orojas@up.edu.mx Fernando Ledezma es profesor de la Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales de la Universidad Panamericana Campus Guadalajara
fledezma@up.edu.mx Las opiniones expresadas en este artículo son de exclusiva responsabilidad del autor y no representan la opinión del IMEF.
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